§ 13b UStG einfach erklärt: Reverse Charge mit einem Beispiel

Im üblichen steuerpflichtigen Inlandsfall stellt der Lieferant sein Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer in Rechnung und schuldet diese Steuer. Bei einem einschlägigen Reverse-Charge-Fall wechselt die Steuerschuld zum Empfänger. Dieser muss den Umsatz fachlich einordnen, den zutreffenden Steuerbetrag ermitteln und in seinen steuerlichen Meldungen berücksichtigen.

Typische Anwendungsbereiche sind bestimmte grenzüberschreitende Dienstleistungen sowie bestimmte Bau- oder Gebäudereinigungsleistungen. Die Voraussetzungen unterscheiden sich. Bei inländischen Bauleistungen kommt es unter anderem darauf an, ob der Empfänger nachhaltig entsprechende Leistungen erbringt. Nicht jeder Handwerkerauftrag fällt darunter, und nicht jede ausländische Rechnung ist ein Fall des § 13b.

Eine in Deutschland ansässige Agentur bezieht für ihr Unternehmen eine Beratungsleistung von einem regulär besteuerten irischen Unternehmen. Wir unterstellen: Leistungsort Deutschland nach der allgemeinen B2B-Regel, keine beteiligte deutsche Betriebsstätte des Anbieters, keine Steuerbefreiung und keine Sonderregel zum Leistungsort. Das vereinbarte Entgelt beträgt 1.000 Euro; die deutsche Steuer beträgt im Beispiel 19 Prozent.

Die Agentur zahlt 1.000 Euro an den Anbieter. Sie ermittelt zusätzlich 190 Euro deutsche Umsatzsteuer nach § 13b. Wenn sämtliche Voraussetzungen für den vollen Vorsteuerabzug erfüllt sind, kann sie gleichzeitig 190 Euro Vorsteuer abziehen. Die beiden Steuerpositionen gleichen sich dann aus; der Vorgang bleibt trotzdem erklärungs- und aufzeichnungspflichtig.

Verwendet der Empfänger die Leistung für Umsätze, die den Vorsteuerabzug ausschließen, geht die Rechnung nicht automatisch mit null auf. Ist im Beispiel kein Vorsteuerabzug zulässig, bleiben die 190 Euro als Steuerbelastung bestehen. Bei gemischter Verwendung kann eine Aufteilung erforderlich sein. Entscheidend sind die gesetzlichen Voraussetzungen, nicht die Bezeichnung der Eingangsrechnung.

Auch ein Kleinunternehmer kann bei einem entsprechenden Leistungsbezug Steuerschuldner nach § 13b werden. Die Steuerbefreiung seiner eigenen Umsätze schützt ihn nicht pauschal vor dieser Empfängerpflicht. Wird die Leistung ausschließlich für seine nach § 19 steuerfreien Umsätze verwendet, besteht grundsätzlich kein entsprechender Vorsteuerabzug. Die Zahlung an den Anbieter und die Steuerzahlung müssen dann beide in die Liquiditätsplanung.

Soweit die deutschen Rechnungsvorschriften einschlägig sind, verlangt § 14a Absatz 5 UStG bei den dort genannten Empfängerfällen den Hinweis „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“. Die Steuer wird dabei nicht gesondert ausgewiesen. Für grenzüberschreitende Rechnungen sind die jeweils geltenden Ausstellungsvorschriften mitzuprüfen; ein englischer Hinweis kann „Reverse charge“ lauten.

Ein fehlender Hinweis beseitigt eine gesetzlich bestehende Steuerschuld nicht automatisch. Umgekehrt macht ein aufgedruckter Hinweis einen normalen Umsatz nicht zu Reverse Charge. Unzutreffend ausgewiesene Umsatzsteuer sollte fachlich geklärt und die Rechnung erforderlichenfalls berichtigt werden. Buchen Sie einen solchen Beleg nicht ungeprüft als gewöhnlichen Vorsteuerfall.

Dokumentieren Sie die Einordnung am Vorgang. Für wiederkehrende Leistungen kann eine geprüfte Vorlage helfen; sie muss bei Änderungen von Anbieter, Leistung oder Verwendung erneut beurteilt werden. Die folgenden Schritte sind eine praktische Prüfreihenfolge, keine automatische steuerliche Freigabe.

accuno unterstützt die Erfassung von Rechnungsdaten und die kontrollierte Übergabe an die Buchhaltung oder Steuerkanzlei. Eine erkannte Lieferantenadresse oder ein extrahierter Steuerbetrag ersetzt dabei keine Prüfung des Leistungsorts und der Empfängereigenschaft.

Bewahren Sie Vertrag, Rechnung und die relevante fachliche Entscheidung zusammen auf. Stimmen Sie den passenden Buchungsschlüssel mit Ihrer Kanzlei ab. So bleibt verständlich, warum eine Rechnung ohne ausgewiesene Steuer dennoch in der Umsatzsteuerverarbeitung auftaucht.